(Kein) Investitionsabzug für geleaste Wirtschaftsgüter

Der Investitionsabzugsbetrag ist ein Steuerabzug, den Sie als Unternehmer erhalten, wenn Sie in berufliches Vermögen investieren. Wenn Sie diese Vermögenswerte Dritten zur Verfügung stellen, können Sie diesen Investitionsabzug nicht in Anspruch nehmen. Es gibt einige Ausnahmen. Was aber, wenn Sie Vermögenswerte haben, die nur teilweise unter eine Ausnahmeregelung fallen?

Dritten überlassene Nutzung

Wenn Sie in Anlagegüter investieren, können Sie einen Investitionsabzug geltend machen. Der Regelsatz beträgt 8 %, aber es gibt viele Situationen, in denen ein erhöhter Investitionsabzug gilt. Eine der Bedingungen, die Sie erfüllen müssen, ist, dass Sie den Vermögenswert selbst nutzen müssen. Wenn Sie die Nutzung an einen Dritten abtreten, ist ein Investitionsabzug grundsätzlich nicht möglich.

Warum verlieren Sie dann den Abzug?

Nun, der Investitionsabzug steht nicht jedem zur Verfügung. So sind zum Beispiel größere Unternehmen von dem Abzug ausgeschlossen. Es könnte also die Versuchung entstehen, als Großunternehmen seine Investitionen, z. B. in Maschinen, Gebäude usw., nicht selbst zu tätigen, sondern sie von einem kleinen Unternehmen durchführen zu lassen, das Anspruch auf den Investitionsabzug hat, und die Immobilie dann zu mieten.
Wenn das kleine Unternehmen dann den abzugsfähigen Investitionsabzug an das große Unternehmen weitergibt, hat letzteres indirekt von dem Investitionsabzug profitiert.

Das Abzugsverbot gilt nicht, wenn das Unternehmen, das die Immobilie nutzt, die Immobilie selbst in sein Vermögen aufnehmen muss. Dies ist insbesondere dann der Fall, wenn es sich nicht um eine gewöhnliche Miete, sondern um einen Pachtvertrag, einen Erbpachtvertrag oder ein Erbbaurecht handelt. Der Vermögenswert wird dann vom Käufer und nicht vom Eigentümer bilanziert. Selbst dann hat der Eigentümer keinen Anspruch auf einen Investitionsabzug, weil keine Investition verbucht wird.

Seit einiger Zeit wird über den Fall diskutiert, dass ein Unternehmer nur an Privatpersonen und nur sehr sporadisch an Gewerbetreibende vermietet (z. B. Vermietung von Zelten oder Hüpfburgen). Die Rechtsprechung wendet das Gesetz jedoch strikt an, so dass diese Vermietungsunternehmen ebenfalls vom Investitionsabzug für die von ihnen vermieteten Wirtschaftsgüter ausgeschlossen sind.

Ausnahme

Abgesehen von dem Sonderfall der Übertragung von Vertriebsrechten an audiovisuellen Werken gibt es jedoch eine wichtige Ausnahme vom Ausschluss des Investitionsabzugs: wenn die Nutzung des Wirtschaftsguts auf eine natürliche Person oder Gesellschaft übertragen wird, die ihrerseits zu einem Investitionsabzug in mindestens gleicher Höhe berechtigt ist. 

Darüber hinaus müssen die Vermögenswerte in Belgien genutzt werden, und der Käufer darf die Nutzung auch nicht selbst übertragen.

Eine halbe Ausnahme?

Was ist mit einer Investition, die nur teilweise unter die oben genannte Ausnahme fällt? In einer parlamentarischen Anfrage führt Benoît Piedboeuf folgendes Beispiel an: Unternehmen A ist Eigentümer eines Gewerbegebiets und erbringt verschiedene Dienstleistungen für vier Unternehmen, die sich im Gewerbegebiet befinden. A kauft u. a. einen Stapler, der den vier Unternehmen zur Verfügung gestellt wird. Drei der vier Unternehmen hätten auch selbst in den Genuss von Investitionsabzügen kommen können, wenn sie den Stapler selbst gekauft hätten. Die Ausnahmeregelung könnte also für diese drei gelten: A könnte den Investitionsabzug auch dann in Anspruch nehmen, wenn der Stapler vermietet wird.
Der vierte Mieter erfüllt jedoch nicht die Voraussetzungen für den Investitionsabzug.
Kann A dann den Investitionsabzug für drei Viertel des Wertes dieser Investition in Anspruch nehmen?

Alles oder nichts

Der Minister hält dies nicht für angemessen. Ihm zufolge reicht es aus, dass die Übertragung teilweise an einen Steuerpflichtigen erfolgt, der die Voraussetzungen, Kriterien und Grenzen für die Anwendung des Investitionsabzugsbetrags zu demselben oder einem höheren Satz nicht erfüllt, um den Anspruch auf den Investitionsabzugsbetrag in vollem Umfang zu verlieren. In dem von Abgeordneten der Kammer Piedboeuf angeführten Beispiel kommt der Investitionsabzug also nicht zur Anwendung, und zwar für das gesamte Anlagevermögen.