Wie buche ich eine Superdividende?

Das Informationszentrum für Betriebsrevisionen, besser bekannt als ICCI, veröffentlicht regelmäßig Antworten auf Fragen, die von den angeschlossenen Wirtschaftsprüfern gestellt werden. Kürzlich wurde das ICCI gefragt, wie man eine erhaltene Superdividende verbucht.

Die Faktenlage

Ein Unternehmen A hält eine Beteiligung an Unternehmen B. A ist ein nicht verbundenes Unternehmen, da es nur eine Minderheitsbeteiligung von 40 % hält. Folglich hat A keine Kontrolle über die in Unternehmen B ausgeschüttete Dividende, weder durch seine Beteiligung noch durch andere vertragliche Vereinbarungen.

Aufgrund der Art seiner Geschäftstätigkeit (die in der Stellungnahme nicht näher erläutert wird) erzielte B in den Covid-19-Jahren 2020 und 2021 deutlich höhere Umsätze und Gewinne als üblich. Der Fragesteller beeilt sich hinzuzufügen, dass für das Jahr 2022 ein erheblicher Rückgang der Einnahmen erwartet wird, so dass die zum 31. Dezember 2022 zu zahlende Dividende deutlich niedriger ausfallen wird.

A wird für die Geschäftsjahre 2020 und 2021 eine (außergewöhnlich) hohe Dividende erhalten. Die Dividende ist so hoch, dass A Gefahr läuft, seinen Status als "kleines Unternehmen" zu verlieren. Denn ein Unternehmen ist nur dann "klein", wenn es nicht mehr als eines der folgenden Kriterien überschreitet:
- jährliche Durchschnittszahl der Beschäftigten: 50;
- Jahresumsatz ohne Mehrwertsteuer: 9 000 000 EUR; und
- Bilanzsumme: 4 500 000 .
Diese Kriterien finden wir in Artikel 1:24, §1 des Körperschaften- und Vereinigungsrechtes.

Hier stellt sich die Frage, ob der Umsatz aufgrund der Superdividende die 9-Millionen-Euro-Grenze überschreitet.

Außergewöhnliche Einnahmen im Umsatz

Der Fragesteller bezieht sich auf Artikel 1:24, §5 des KKK.
Dort lesen wir unter anderem: Bestehen die Einkünfte aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit eines Unternehmens zu mehr als der Hälfte aus Einkünften, die nicht unter den Begriff "Umsatz" fallen, so ist unter Umsatz im Sinne von Absatz 1 die Summe der betrieblichen und finanziellen Erträge ohne die einmaligen Erträge zu verstehen.

Und damit sind wir bei der Schlüsselfrage: Ist eine Superdividende eine "einmalige Einnahme" oder nicht? Und wenn ja, wie hoch ist diese Superdividende?

Die Meinung des Fragestellers

Sie werden verstehen, dass der Fragesteller die Superdividende lieber nicht in seinen Einnahmen sehen möchte. Für kleine Unternehmen sind nicht nur die Buchführungspflichten viel einfacher, sie genießen auch erhebliche steuerliche Vorteile.

Der Fragesteller bezieht sich auf eine frühere CBN-Stellungnahme (CBN-Stellungnahme 2019/1) zur vereinfachten Rechnungslegung für eine natürliche Person, eine Personengesellschaft, eine offene Handelsgesellschaft und eine Kommanditgesellschaft. In diesem Ratschlag wird ein Beispiel für eine Superdividende (bei Personengesellschaften) angeführt, und in diesem Beispiel ist das CBN der Ansicht, dass die Umsatzgrenze für die doppelte Buchführung nicht überschritten wurde, da die betreffende Superdividende nicht als Umsatz zu betrachten ist. Der Fragesteller deutet also an, dass selbst in unserem Beispiel die Superdividende als einmaliger Finanzertrag angesehen werden könnte, der außerhalb des Umsatzes - und damit außerhalb der Umsatzschwelle für kleine Unternehmen - bleibt.

Bleibt die Frage, wie die Superdividende zu ermitteln ist? Darf das Leitungsorgan von A den gesamten Betrag der erhaltenen Dividenden als Superdividende (und damit als einmaliges Einkommen, das die Größenkriterien nicht erfüllt) betrachten? Oder sollte eine Korrektur vorgenommen werden? Und wie hoch wäre dann die Superdividende nach der Korrektur? Der Fragesteller schlägt vor, den Durchschnitt der Dividendenzahlungen der fünf vorangegangenen Jahre zu nehmen; sofern die am 31. Dezember 2020 und 31. Dezember 2021 gezahlten Dividenden über diesem Durchschnitt liegen, würde es sich um eine Superdividende und damit um einen einmaligen Finanzertrag handeln.

Stellungnahme von ICCI

Das ICCI folgt dieser Argumentation jedoch nicht.
Nach Ansicht des ICCI ist der Vergleich mit der CBN-Stellungnahme 2019/1 nicht zutreffend, da es in der CBN-Stellungnahme um zwei Dividenden im selben Geschäftsjahr ging, während es in der aktuellen Situation lediglich um eine wesentlich höhere Dividende als in den Vorjahren geht.

Zu den buchhalterischen Aspekten der Gewinnschwankungen aufgrund der Corona-Krise erklärte der ICCI, es gebe weder eine gesonderte Stellungnahme der CBN noch eine gesonderte Rechtsvorschrift, die eine vorübergehende Ausnahmeregelung vorsehe. 

Analog dazu stellt sich das Problem des höheren Umsatzes für alle Unternehmen, die dank der Covid-19-Krise einen höheren Umsatz als zuvor erzielt haben. ICCI sieht daher keinen Grund, warum eine jährliche Dividende, die in bestimmten Jahren höher ist, (teilweise) als einmalige Einnahme betrachtet werden sollte.  

Daher muss die Dividende in den Umsatz von Unternehmen A einbezogen werden, und A verliert somit seinen Status.